Відновлення реєстрації ПН: адміністративне оскарження рішення про зупинення

Блокування податкових накладних або розрахунків коригування створює ризики для ведення бізнесу: ускладнюються взаємини з контрагентами, виникають додаткові фінансові втрати. Тож оскарження рішення про зупинення реєстрації стає найважливішим етапом захисту інтересів підприємства.

Податкова накладна є основним документом, що підтверджує факт здійснення господарської операції та є підставою для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту. Зупинення реєстрації ПН/РК може призвести до втрати права на податковий кредит для контрагента, штрафних санкцій, а також негативно впливає на репутацію самого підприємства.

У 2024 році ситуація з блокуванням податкових накладних в Україні дещо покращилася. Так, за даними Ради бізнес-омбудсмена, у січні 2023 року заблокованими були накладні у 28,4 тисяч компаній, а на кінець року їх було вже 29,7 тис. (збільшення на 5%). Але завдяки новим критеріям ризиковості та вдосконаленій системі моніторингу, кількість заблокованих накладних почала зменшуватися. Так у першому кварталі поточного року реєстрацію накладних було зупинено у 25 тисяч компаній, а у третьому – 22 тисяч.

Утім, попри зменшення кількості блокувань, проблема залишається. Бізнес-спільнота продовжує наголошувати на необхідності подальшого вдосконалення системи моніторингу та уточнення критеріїв ризиковості для мінімізації впливу на добросовісних платників податків.

Початковим етапом захисту прав платника податків у таких випадках є адміністративне оскарження. Зміст цієї процедури полягає в обґрунтуванні субʼєкта господарювання своєї позиції перед податковими органами.  І за наявності переконливих доказів можна досягнути розблокування ПН/РК без звернення до суду.

Основними документами, що регулюють зупинку реєстрації ПН/РК, порядок подання письмових пояснень і документів, а також мають використовуватися для обґрунтування правомірності діяльності платника податків та підтвердження правомірності здійсненої операції є:

• Податковий кодекс;
• Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабміну від 11.12.2019 №1165;
• Порядок розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, про неврахування таблиці даних платника податку на додану вартість, про відповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, затверджений цією ж постановою;
• Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів від 12.12.2019 № 520.

З урахуванням положень наведених нормативно-правових актів, за процедурою можна виокремити шість етапів адміністративного оскарження рішення про зупинення реєстрації податкових накладних:

1. Подання первинних пояснень і додатків до комісії відповідного ГУ ДПС. Після отримання повідомлення про зупинення реєстрації податкової накладної платник податків має право подати первинні письмові пояснення та копії документів, що підтверджують реальність операції. Пояснення з додатками необхідно подати протягом 365 календарних днів з дати виникнення податкового зобов’язання.
2. Отримання Додатку 2 з вимогою про надання додаткових пояснень та документів. Якщо на підставі первинних пояснень комісії відповідного ГУ ДПС не змогла прийняти рішення про реєстрацію ПН/РК, платнику податків надсилається Додаток 2 з вимогою надати додаткові пояснення і документи. Якщо платник не надасть відповіді на запит комісії відповідного ГУ ДПС, це призведе до автоматичної відмови у реєстрації ПН/РК.
3. Подання додаткових пояснень та копій документів. Якщо платник податків вирішує надати додаткові пояснення у відповідь на Додаток 2, він має зібрати уточнені пояснення та копії документів, що можуть підтвердити реальність господарської операції. Після подання додаткової інформації, комісія відповідного ГУ ДПС повторно розглядає всі надані матеріали. Це треба зробити не пізніше 5 робочих днів з моменту отримання Додатку 2 від комісії відповідного ГУ ДПС.
4. Розгляд документів і рішення комісії відповідного ГУ ДПС. Після отримання додаткових пояснень та документів, комісія відповідного ГУ ДПС розглядає подані матеріали і приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної. Рішення приймається на основі всіх наданих матеріалів, включаючи додаткові документи, подані після отримання Додатку 5. Комісія відповідного ГУ ДПС зобов’язана прийняти рішення протягом 5 робочих днів з моменту отримання додаткових пояснень.
5. Подання скарги до комісії центрального органу ДПС у разі відмови комісії відповідного ГУ ДПС. Якщо комісія відповідного ГУ ДПС приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, платник податків має право подати скаргу до комісії центрального органу ДПС України. Скарга повинна містити аргументацію та документи, що підтверджують реальність операції, зазначеної у податковій накладній. Така скарга подається протягом 10 календарних днів з дати отримання рішення про відмову в реєстрації ПН/РК комісії відповідного ГУ ДПС.
6. Розгляд скарги та прийняття рішення центральним органом ДПС. Після отримання скарги комісія центрального органу ДПС України зобов’язана розглянути подані матеріали і прийняти рішення про задоволення скарги або про відмову. Розгляд скарги може бути здійснений за участю представника платника податків. У такому випадку платник має право брати участь дистанційно, засобами електронного зв’язку. Комісія центрального органу ДПС України зобов’язана розглянути скаргу і прийняти рішення протягом 20 календарних днів з моменту її отримання.

У разі позитивного рішення реєстрація ПН/РК відновлюється. Якщо рішення є негативним, платник податків має право звернутися до суду.

Розглянемо докладніше деякі елементи процедури оскарження.

Для успішного оскарження рішення про зупинення реєстрації ПН/РК необхідно підготувати обґрунтовані пояснення та надати повний пакет документів, що підтверджують реальність господарської операції.

Під час підготовки пояснень рекомендуємо дотримуватися таких правил:

• чіткість і структурованість. Пояснення повинні бути зрозумілими та логічно побудованими, щоб спростити їх сприйняття комісією ДПС;
• детальний опис операції. Важливо надати інформацію про контрагента, предмет договору, умови поставки, оплату та інші аспекти, які підтверджують реальність операції;
• обґрунтування економічної доцільності. Необхідно показати економічний сенс операції для діяльності підприємства, пояснивши, як вона впливає на виконання виробничих завдань або надання послуг.

Для цього можуть знадобитися наступні документи:

• договори з контрагентами. До пояснень варто додати договори про закупівлю матеріалів або послуг, які підтверджують, що компанія має намір реалізувати отримані товари чи послуги;
• документи, що підтверджують отримання та використання матеріалів. Якщо йдеться про виконання ремонтних робіт чи інших послуг, слід додати договори з постачальниками матеріалів, видаткові накладні, транспортні накладні (ТТН) та картки складського обліку. Якщо це послуги, наприклад, вантажні перевезення, доречно додати договори про закупівлю палива чи технічного обслуговування;
• документи для підтвердження трудових ресурсів. Обов’язково надайте інформацію про трудові ресурси (штатний розпис). Якщо послуги нематеріального характеру, такі як аудит або дизайн, додайте дипломи та сертифікати працівників. Для будівельних робіт прикріпіть відповідні дозволи;
• опис основних засобів. Включіть опис наявних основних засобів: офісів, складів, обладнання. Додайте акти інвентаризації, оборотно-сальдові відомості за рахунком 10, договори оренди та акти приймання-передачі приміщень. Якщо основні засоби зареєстровані через форму 20-ОПП, згадайте реєстраційні номери звітів у поясненні;
• розрахункові документи. Додайте платіжні документи та банківські виписки, які підтверджують оплату за товари чи послуги, що допоможуть переконати у реальності здійсненої операції;
• сертифікати якості та дозвільні документи. Якщо це стосується матеріальних об’єктів або послуг, додайте сертифікати якості, паспорти відповідності або інші дозвільні документи.

При формуванні пакету документів документи у додатках краще організувати за такими розділами:

1. Договори та додатки.
2. Довіреності, що підтверджують повноваження осіб.
3. Первинні документи (видаткові накладні, ТТН, акти виконаних робіт).
4. Розрахункові документи (банківські виписки).
5. Сертифікати якості, паспорти відповідності та інші дозвільні документи.

Забезпечення повного та якісного пакета документів суттєво підвищує шанси на позитивне рішення комісії ДПС щодо реєстрації ПН/РК.

Подання такої таблиці є ефективним засобом для запобігання зупинки реєстрації ПН/РК. Цей документ містить інформацію про основні види діяльності платника та коди товарів або послуг, що плануються для реалізації, дозволяючи ДПС краще розуміти специфіку бізнесу платника і оперативно приймати рішення щодо реєстрації ПН/РК.

Відповідно до встановлених вимог, таблиця даних платника податку має подаватися в електронному вигляді через електронний кабінет платника, що дозволяє швидко розглянути документ.

Окрім таблиці, платник податку може подати пояснення, що детально описують характер діяльності та підтверджують реальність зазначених операцій. До пояснень варто включити:

• опис продукції або послуг: детальні характеристики товарів чи послуг, що допоможуть підтвердити їх відповідність кодам УКТ ЗЕД або ДКПП;
• довгострокові контракти: копії або описи угод з контрагентами, що демонструють постійність операцій;
• витрати на основні засоби: пояснення щодо використання обладнання, транспорту або інших засобів для здійснення діяльності;
• інформація про контрагентів: дані, що підтверджують надійність контрагентів і прозорість угод.

Подавати таблицю слід з кодами УКТ ЗЕД або ДКПП для кожного виду діяльності окремо, зазначаючи коди КВЕД у кожному рядку, але уникаючи одночасного відображення кодів товарів «на вході» та «на виході». Заповнювати коди УКТ ЗЕД/ДКПП необхідно у тому ж форматі, в якому вони будуть відображені у податкових накладних. До таблиці не буде зайвим додати пояснення, що підтверджують походження товарів чи послуг та описують господарську діяльність платника, включаючи інформацію про виробничі потужності, приміщення, найманий персонал та інші аспекти, які вказують на реальність бізнесу.

Комісія ДПС повинна розглянути таблицю протягом пʼяти робочих днів. Якщо таблицю не прийнято, це рішення можна оскаржити адміністративно або в суді. Обмежень щодо кількості разів подання таблиці (навіть після адміністративного оскарження до Комісії центрального рівня) не встановлено.

Типовими помилками під час заповнення таблиці є:

• неправильне зазначення кодів товарів УКТ ЗЕД, через що неможливо прослідкувати зв’язок між кодами придбання і постачання;
• вказування кодів КВЕД, які не зареєстровані в даних платника;
• подання таблиці без пояснення або без посилань на податкову звітність.

Підсумовуючи наведене, можна стверджувати, що адміністративне оскарження зупинення реєстрації ПН/РК є ефективним засобом захисту прав платників податків. Дотримання вимог і правил, визначених нормативними актами, а також ретельно підготовлені пояснення та повний пакет документів значно підвищують ймовірність успішного розблокування накладних на адміністративному етапі, без необхідності звернення до суду.

Крім того, правильне адміністративне оскарження створює міцну базу для можливого судового процесу. Адже під час судового розгляду податкова часто акцентує увагу на недотриманні процедур або наданні неповного пакета первинних документів. І у таких випадках суд, як правило, стає на бік податкової. Тому якісна підготовка на адміністративному етапі є ключовим фактором для подальшого успішного захисту інтересів платника податків у суді, якщо до цього дійде.

Також важливо, щоб адміністративним оскарженням займався фахівець із юридичною освітою в тісній співпраці з бухгалтерською службою платника. Така взаємодія забезпечує якісну підготовку документів і вичерпні пояснення, які відповідають вимогам ДПС, що є запорукою успішного результату та стабільної діяльності підприємства.

Матеріал опубліковано у виданні «Юридична практика».

Автор публікації: Ірина Нараєвська

Ірина Нараєвська

член Ради Комітету НААУ з питань митного та податкового права

Аби першим отримувати новини адвокатури, підпишіться на канал Національної асоціації адвокатів України у Telegram.